Il nuovo articolo 2 del TUIR

DECRETO LEGISLATIVO 27 dicembre 2023, n. 209 

Attuazione della riforma fiscale in materia di fiscalita' internazionale. (23G00222) (GU Serie Generale n.301 del 28-12-2023)

note: Entrata in vigore del provvedimento: 29/12/2023

 

                   IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

 

  Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione;

  Vista la legge 9 agosto  2023,  n.  111,  con  la  quale  e'  stata

conferita delega al Governo per la revisione del sistema  tributario,

e, in particolare, l'articolo 3, recante i principi generali relativi

al diritto tributario dell'Unione europea e internazionale;

  Viste, in particolare, le lettere c), d) e f) del  citato  articolo

3, relative, rispettivamente, alla revisione della residenza  fiscale

delle persone fisiche, delle societa'  e  degli  enti  diversi  dalle

societa' come criterio di collegamento personale all'imposizione  per

renderla coerente con le prassi internazionali,  con  le  convenzioni

per evitare le  doppie  imposizioni,  nonche'  alla  introduzione  di

misure volte a conformare il sistema di imposizione  sul  reddito  ad

una  maggiore  competitivita'  sul  piano   internazionale   e   alla

semplificazione e razionalizzazione del regime delle societa'  estere

controllate;

  Vista  la  lettera  e)  del  citato  articolo  3,  concernente   il

recepimento della direttiva (UE)  2022/2523  del  Consiglio,  del  15

dicembre  2022,  seguendo  l'approccio  comune  condiviso  a  livello

internazionale in base alla guida tecnica dell'OCSE  sull'imposizione

minima globale, con l'introduzione, tra l'altro, di:

    1) un'imposta minima nazionale dovuta in  relazione  a  tutte  le

imprese,  localizzate   in   Italia,   appartenenti   a   un   gruppo

multinazionale o nazionale e soggette a una bassa imposizione;

    2) un regime sanzionatorio, conforme a quello vigente in  materia

di  imposte  sui  redditi,  per  la  violazione   degli   adempimenti

riguardanti  l'imposizione  minima  dei   gruppi   multinazionali   e

nazionali di imprese e un regime sanzionatorio effettivo e dissuasivo

per la violazione dei relativi adempimenti informativi;

  Visto, altresi', l'articolo 9,  comma  1,  e,  in  particolare,  le

lettere g), h) e i) della citata legge n.  111  del  2023  aventi  la

finalita' di creare un nuovo quadro giuridico di riferimento per  una

politica di incentivi fiscali compatibile con la  disciplina  europea

e, in particolare, con  le  norme  in  materia  di  aiuti  di  Stato,

nell'ottica di assicurare alle imprese  la  certezza  del  regime  di

favore accordato, nonche' di semplificare il sistema di  agevolazioni

fiscali per il  Mezzogiorno  allo  scopo  di  favorirne  lo  sviluppo

economico;

  Vista la preliminare  deliberazione  del  Consiglio  dei  ministri,

adottata nella riunione del 16 ottobre 2023;

  Acquisita  l'intesa  in  sede  di  Conferenza  unificata   di   cui

all'articolo 8 del  decreto  legislativo  28  agosto  1997,  n.  281,

espressa nella seduta del 9 novembre 2023;

  Acquisiti i pareri delle Commissioni  parlamentari  competenti  per

materia e per i profili di carattere  finanziario  della  Camera  dei

deputati e del Senato della Repubblica;

  Vista la deliberazione del Consiglio dei ministri,  adottata  nella

riunione del 19 dicembre 2023;

  Sulla proposta del Ministro dell'economia e delle finanze;

 

                                Emana

 

                  il seguente decreto legislativo:

 

                               Art. 1

 

                   Residenza delle persone fisiche

 

  1. L'articolo 2, comma 2, del testo unico delle imposte sui redditi

di cui al decreto del Presidente della  Repubblica  del  22  dicembre

1986, n. 917, e' sostituito dal seguente: «2. Ai fini  delle  imposte

sui redditi si considerano residenti le persone che  per  la  maggior

parte del  periodo  d'imposta,  considerando  anche  le  frazioni  di

giorno, hanno la residenza ai sensi del codice civile o il  domicilio

nel  territorio  dello  Stato  ovvero  sono  ivi  presenti.  Ai  fini

dell'applicazione  della  presente  disposizione,  per  domicilio  si

intende il  luogo  in  cui  si  sviluppano,  in  via  principale,  le

relazioni personali e familiari della persona. Salvo prova contraria,

si presumono altresi' residenti le persone iscritte  per  la  maggior

parte  del  periodo  di  imposta  nelle  anagrafi  della  popolazione

                                    N O T E

 

          Avvertenza

              Il testo delle note qui  pubblicato  e'  stato  redatto

          dall'amministrazione  competente  per  materia   ai   sensi

          dell'articolo 10,  commi  2  e  3  del  testo  unico  delle

          disposizioni    sulla    promulgazione     delle     leggi,

          sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica

          e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica  italiana,

          approvato con decreto del Presidente  della  Repubblica  28

          dicembre 1985, n. 1092,  al  solo  fine  di  facilitare  la

          lettura delle disposizioni di legge modificate o alle quali

          e'  operato  il  rinvio.  Restano  invariati  il  valore  e

          l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.

              Per gli atti dell'Unione europea  vengono  forniti  gli

          estremi   di   pubblicazione   nella   Gazzetta   Ufficiale

          dell'Unione Europea (GUUE)

          Note alle premesse

              - Si riporta il testo dell'art. 76 della Costituzione:

                «Art. 76. - L'esercizio  della  funzione  legislativa

          non  puo'  essere  delegato   al   Governo   se   non   con

          determinazione di principi e criteri direttivi  e  soltanto

          per tempo limitato e per oggetti definiti.»

              -   L'art.  87  della  Costituzione   conferisce,   tra

          l'altro,  al  Presidente  della  Repubblica  il  potere  di

          promulgare le leggi ed emanare i decreti aventi  valore  di

          legge e i regolamenti.

              -  Il testo dell'articolo 3 della legge 9 agosto  2023,

          n. 111, recante «Delega al Governo per la riforma fiscale»,

          e' il seguente:

                «Art.  3  (Principi  generali  relativi  al   diritto

          tributario  dell'Unione  europea  e  internazionale).  - 1.

          Nell'esercizio  della  delega  di  cui  all'articolo  1  il

          Governo osserva, oltre  ai  principi  e  criteri  direttivi

          generali di cui all'articolo 2, anche i seguenti  ulteriori

          principi e criteri direttivi generali:

                  a) garantire l'adeguamento del  diritto  tributario

          nazionale ai  principi  dell'ordinamento  tributario  e  ai

          livelli    di    protezione    dei    diritti     stabiliti

          dall'ordinamento dell'Unione europea, tenendo  anche  conto

          dell'evoluzione  della  giurisprudenza   della   Corte   di

          giustizia dell'Unione europea in materia tributaria;

                  b) assicurare la coerenza dell'ordinamento  interno

          con   le   raccomandazioni   dell'Organizzazione   per   la

          cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE) nell'ambito del

          progetto  BEPS  (Base  erosion  and  profit  shifting)  nel

          rispetto dei principi giuridici dell'ordinamento  nazionale

          e di quello dell'Unione europea;

                  c) provvedere alla revisione della disciplina della

          residenza fiscale delle persone fisiche, delle  societa'  e

          degli  enti  diversi  dalle  societa'  come   criterio   di

          collegamento personale all'imposizione, al fine di renderla

          coerente con la migliore prassi  internazionale  e  con  le

          convenzioni sottoscritte dall'Italia per evitare le  doppie

          imposizioni, nonche' coordinarla con  la  disciplina  della

          stabile organizzazione e dei regimi speciali vigenti per  i

          soggetti che trasferiscono la  residenza  in  Italia  anche

          valutando la possibilita' di adeguarla all'esecuzione della

          prestazione lavorativa in modalita' agile;

                  d) introdurre misure volte a conformare il  sistema

          di imposizione sul reddito a  una  maggiore  competitivita'

          sul piano internazionale, nel rispetto dei criteri previsti

          dalla normativa dell'Unione europea e dalle raccomandazioni

          predisposte  dall'OCSE.  Nel  rispetto   della   disciplina

          europea  sugli  aiuti  di  Stato  e  dei   principi   sulla

          concorrenza  fiscale  non  dannosa,  tali  misure   possono

          comprendere la concessione di incentivi all'investimento  o

          al trasferimento di capitali in Italia per la promozione di

          attivita' economiche nel territorio nazionale. In relazione

          ai  suddetti  incentivi  sono  previste  misure  idonee   a

          prevenire ogni forma di abuso;

                  e)  recepire  la  direttiva  (UE)   2022/2523   del

          Consiglio,  del  14  dicembre   2022,   seguendo   altresi'

          l'approccio comune condiviso a  livello  internazionale  in

          base alla guida tecnica dell'OCSE  sull'imposizione  minima

          globale, con l'introduzione, tra l'altro, di:

                    1)  un'imposta   minima   nazionale   dovuta   in

          relazione  a  tutte  le  imprese,  localizzate  in  Italia,

          appartenenti a  un  gruppo  multinazionale  o  nazionale  e

          soggette a una bassa imposizione;

                    2) un regime  sanzionatorio,  conforme  a  quello

          vigente  in  materia  di  imposte  sui  redditi,   per   la

          violazione  degli  adempimenti  riguardanti   l'imposizione

          minima dei gruppi multinazionali e nazionali di  imprese  e

          un regime  sanzionatorio  effettivo  e  dissuasivo  per  la

          violazione dei relativi adempimenti informativi;

                  f) semplificare e razionalizzare  il  regime  delle

          societa' estere controllate (controlled foreign companies),

          rivedendo  i  criteri  di  determinazione   dell'imponibile

          assoggettato  a  tassazione  in  Italia  e  coordinando  la

          conseguente disciplina con quella attuativa  della  lettera

          e).»

              -  La direttiva 2022/2523 del Consiglio del 15 dicembre

          2022 intesa a garantire un livello di  imposizione  fiscale

          minimo globale per i gruppi multinazionali di imprese  e  i

          gruppi  nazionali  su  larga  scala  nell'Unione  e'  stata

          pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale dell'Unione europea  22

          dicembre 2022, n. L 328.

              - Il testo dell'articolo 9, comma 1, lettere g),  h)  e

          i), della citata legge n. 111 del 2023, e' il seguente:

                «Art. 9 (Ulteriori principi e criteri  direttivi).  -

          1. Nell'esercizio della delega di  cui  all'articolo  1  il

          Governo osserva altresi'  i  seguenti  principi  e  criteri

          direttivi specifici:

                  Omissis.

                  g) rivedere e razionalizzare, anche in  adeguamento

          ai principi di cui all'articolo 6, comma 1, lettera a), gli

          incentivi  fiscali  alle  imprese   e   i   meccanismi   di

          determinazione e fruizione degli stessi,  tenendo  altresi'

          conto della direttiva (UE) 2022/2523 del Consiglio, del  14

          dicembre 2022;

                  h) rivedere la fiscalita' di vantaggio, in coerenza

          con la disciplina europea in materia  di  aiuti  di  Stato,

          privilegiando le fattispecie che rientrano nell'ambito  del

          regolamento (UE) n.  651/2014  della  Commissione,  del  17

          giugno  2014,  che  dichiara  alcune  categorie  di   aiuti

          compatibili con il mercato interno  in  applicazione  degli

          articoli  107  e  108  del   Trattato   sul   funzionamento

          dell'Unione   europea,   al   fine   di    consentire    il

          riconoscimento di agevolazioni fiscali alle  imprese  senza

          la  previa  autorizzazione  da  parte   della   Commissione

          europea;

                  i) favorire lo sviluppo economico del Mezzogiorno e

          la  riduzione  del  divario  territoriale,   valutando   la

          semplificazione del sistema  di  agevolazioni  fiscali  nei

          riguardi  delle  imprese  finalizzato  al  sostegno   degli

          investimenti,  con  particolare   riferimento   alle   zone

          economiche speciali;

                  Omissis.»

              - Il testo dell'articolo 8 del decreto  legislativo  28

          agosto 1997, n. 281, recante  «Definizione  ed  ampliamento

          delle  attribuzioni  della  Conferenza  permanente  per   i

          rapporti tra lo Stato, le regioni e le province autonome di

          Trento e Bolzano ed  unificazione,  per  le  materie  ed  i

          compiti di interesse comune delle regioni, delle province e

          dei comuni, con la  Conferenza  Stato-citta'  ed  autonomie

          locali», e' il seguente:

                «Art. 8 (Conferenza Stato-citta' ed autonomie  locali

          e Conferenza unificata). - 1. La Conferenza Stato-citta' ed

          autonomie locali e' unificata per le materie ed  i  compiti

          di interesse comune  delle  regioni,  delle  province,  dei

          comuni  e  delle  comunita'  montane,  con  la   Conferenza

          Stato-regioni.

                2. La Conferenza Stato-citta' ed autonomie locali  e'

          presieduta dal Presidente del Consiglio dei Ministri o, per

          sua delega, dal Ministro dell'interno o  dal  Ministro  per

          gli  affari   regionali   nella   materia   di   rispettiva

          competenza; ne fanno parte altresi' il Ministro del  tesoro

          e  del  bilancio  e  della  programmazione  economica,   il

          Ministro delle finanze, il Ministro dei lavori pubblici, il

          Ministro della  sanita',  il  presidente  dell'Associazione

          nazionale  dei  comuni  d'Italia  -  ANCI,  il   presidente

          dell'Unione  province  d'Italia  -  UPI  ed  il  presidente

          dell'Unione nazionale comuni, comunita' ed enti  montani  -

          UNCEM. Ne fanno parte inoltre quattordici sindaci designati

          dall'ANCI e sei presidenti di provincia designati dall'UPI.

          Dei  quattordici   sindaci   designati   dall'ANCI   cinque

          rappresentano le citta' individuate dall'articolo 17  della

          legge 8 giugno 1990, n. 142. Alle riunioni  possono  essere

          invitati altri membri del Governo,  nonche'  rappresentanti

          di amministrazioni statali, locali o di enti pubblici.

                3. La Conferenza Stato-citta' ed autonomie locali  e'

          convocata almeno ogni tre mesi, e comunque in tutti i  casi

          il presidente ne ravvisi la necessita' o qualora ne  faccia

          richiesta il presidente dell'ANCI, dell'UPI o dell'UNCEM.

                4. La Conferenza unificata  di  cui  al  comma  1  e'

          convocata dal Presidente del  Consiglio  dei  ministri.  Le

          sedute sono presiedute dal  Presidente  del  Consiglio  dei

          ministri o, su sua delega,  dal  Ministro  per  gli  affari

          regionali  o,  se  tale  incarico  non  e'  conferito,  dal

          Ministro dell'interno.»

 

          Note all'art. 1:

              - Il  testo  dell'articolo  2  del  testo  unico  delle

          imposte sui redditi, approvato con decreto  del  Presidente

          della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come  modificato

          dal presente decreto, e' il seguente:

                «Art. 2 (Soggetti passivi).  ̶  1.  Soggetti  passivi

          dell'imposta sono  le  persone  fisiche,  residenti  e  non

          residenti nel territorio dello Stato.

                2. Ai fini delle imposte sui redditi  si  considerano

          residenti le persone che per la maggior parte  del  periodo

          d'imposta, considerando anche le frazioni di giorno,  hanno

          la residenza ai sensi del codice civile o il domicilio  nel

          territorio dello Stato, ovvero sono ivi presenti.  Ai  fini

          dell'applicazione   della   presente   disposizione,    per

          domicilio si intende il luogo in cui si sviluppano, in  via

          principale,  le  relazioni  personali  e  familiari   della

          persona.  Salvo  prova  contraria,  si  presumono  altresi'

          residenti le persone iscritte  per  la  maggior  parte  del

          periodo  di  imposta  nelle  anagrafi   della   popolazione

          residente.

                2-bis. Si considerano altresi' residenti, salvo prova

          contraria, i cittadini italiani cancellati  dalle  anagrafi

          della  popolazione  residente  e  trasferiti  in  Stati   o

          territori diversi da quelli  individuati  con  decreto  del

          Ministro dell'economia e delle finanze, da pubblicare nella

          Gazzetta Ufficiale.»